|
Les redevables de la TVA calculent eux-mêmes la taxe due qui
est facturée aux clients. Ils imputent la taxe déductible et verse au Trésor
la taxe nette.
L'exigibilité est le droit que le Trésor peut faire valoir
pour obtenir le paiement de la taxe.
Des opérations sont imposables à la TVA en raison de leur
nature : ce sont les ventes, apports, échanges... de biens et opérations
assimilées, les prestations de services et assimilées, les acquisitions
intracommunautaires et opérations assimilées. Des opérations sont soumises à
la TVA par une disposition expresse par la loi (opérations sur les
immeubles...)
La date d'exigibilité varie selon la nature des opérations (article
269 du CGI) :
 |
pour les ventes, les achats et les livraisons de
marchandises, la date d'exigibilité est le moment de la livraison du bien ; |
|
pour les prestations de services et les travaux immobiliers,
la date d'exigibilité à la date de l'encaissement du prix ou des acomptes. |
L'entreprise réalisant des opérations dont la date
d'exigibilité est la date d'encaissement peut opter pour la TVA sur les
débits. La date d'exigibilité est la date de l'inscription de la dette au
compte du client concerné.
Article
77 du CGI Annexe III :
1.
Les redevables qui effectuent des opérations passibles de la taxe sur la valeur
ajoutée pour lesquelles le fait générateur est constitué par l'encaissement
du prix ou de la rémunération et qui entendent acquitter cette taxe d'après
les débits doivent en faire la demande auprès du service des impôts dont ils
relèvent pour son paiement.
L'autorisation
qui leur est accordée s'applique à l'ensemble des opérations réalisées ;
elle demeure valable tant que les redevables n'expriment pas, par demande écrite,
leur désir de revenir au régime du paiement d'après les encaissements.
2.
Les redevables autorisés dans les conditions visées ci-dessus à acquitter la
taxe sur la valeur ajoutée d'après leurs débits doivent en faire mention sur
les factures qu'ils délivrent à leurs clients.
a) Livraison de marchandises sans
acompte
Exemple :
ÉTABLISSEMENTS
AXEL
DOIT
Fact.
n° 127
Monsieur DUPONT
Le
30/01/N
|
|
Marchandises
TVA
19,6 %
NET
A PAYER
|
12
000,00
2
352,00
14
352,00
|
Chez AXEL :
| TICKET
COMPTABLE N° 65 |
|
Date : 30/01/N Libellé : DUPONT Facture n° 127 |
|
N° Compte |
Désignation des
comptes |
Débit |
Crédit |
| 411-15 |
Client
DUPONT |
14
352,00 |
|
| 707000 |
Ventes
de marchandises |
|
12
000,00 |
| 445710 |
TVA
collectée |
|
2 352,00 |
Chez
DUPONT :
| TICKET
COMPTABLE N° 22 |
|
Date : 30/01/N Libellé : AXEL Facture n° 127 |
|
N° Compte |
Désignation des
comptes |
Débit |
Crédit |
| 607000 |
Achats
de marchandises |
12
000,00 |
|
| 445660 |
TVA
déductibles |
2
352,00 |
|
| 401-16 |
Fournisseur
AXEL |
|
14 352,00 |
b) Livraison de marchandises avec
acompte
ÉTABLISSEMENTS
AXEL
DOIT
Fact.
n° 127
Monsieur DUPONT
Le
30/01/N
|
|
Marchandises
TVA
19,6 %
Acompte
du 02/01/N
NET
A PAYER
|
12
000,00
2
352,00
5
000,00
9
352,00
|
Chez AXEL :
| TICKET
COMPTABLE N° 118 |
|
Date : 02/01/N
Libellé : DUPONT Acompte |
|
N° Compte |
Désignation des
comptes |
Débit |
Crédit |
| 512000 |
Banque |
5
000,00 |
|
| 419100 |
Clients,
acomptes sur commandes |
|
5 000,00 |
| TICKET
COMPTABLE N° 139 |
|
Date : 30/01/N
Libellé : DUPONT Facture n° 127 |
|
N° Compte |
Désignation des
comptes |
Débit |
Crédit |
| 411-15 |
Client
DUPONT |
14
352,00 |
|
| 707000 |
Ventes
de marchandises |
|
12
000,00 |
| 445710 |
TVA
collectée |
|
2 352,00 |
| TICKET
COMPTABLE N° 140 |
|
Date : 30/01/N
Libellé : DUPONT Acompte déduction |
|
N° Compte |
Désignation des
comptes |
Débit |
Crédit |
| 419100 |
Clients,
acomptes sur commandes |
5
000,00 |
|
| 411-15 |
Client
DUPONT |
|
5 000,00 |
Chez
DUPONT :
| TICKET
COMPTABLE N° 218 |
|
Date : 02/01/N
Libellé : AXEL Acompte |
|
N° Compte |
Désignation des
comptes |
Débit |
Crédit |
| 409100 |
Fournisseurs,
acomptes |
5
000,00 |
|
| 512000 |
Banque |
|
5 000,00 |
| TICKET
COMPTABLE N° 222 |
|
Date : 30/01/N
Libellé : AXEL Facture n° 127 |
|
N° Compte |
Désignation des
comptes |
Débit |
Crédit |
| 607000 |
Achats
de marchandises |
12
000,00 |
|
| 445660 |
TVA
déductibles |
2
352,00 |
|
| 401-16 |
Fournisseur
AXEL |
|
14 352,00 |
| TICKET
COMPTABLE N° 228 |
|
Date : 30/01/N
Libellé : AXEL Acompte déduction |
|
N° Compte |
Désignation des
comptes |
Débit |
Crédit |
| 401-16 |
Fournisseur
AXEL |
5
000,00 |
|
| 409100 |
Fournisseurs,
acomptes |
|
5 000,00 |
a) Livraison sans acompte
|
Les
clients paient au comptant |
ÉTABLISSEMENTS
AGATHE
DOIT
Fact.
n° 127
Monsieur DUPONT
Le
30/01/N
|
Réparation
vitre
TVA
19,6 %
Règlement
par chèque bancaire n° 3266659 remis à la banque le 30/01/N
NET
A PAYER
|
5
000,00
980,00
5
980,00
|
Chez AGATHE :
| TICKET
COMPTABLE N° 39 |
|
Date : 30/01/N
Libellé : DUPONT Facture n° 127 |
|
N° Compte |
Désignation des
comptes |
Débit |
Crédit |
| 411-15 |
Client
DUPONT |
5
980,00 |
|
| 706000 |
Prestations
de services |
|
5
000,00 |
| 445710 |
TVA
collectée |
|
980,00 |
| TICKET
COMPTABLE N° 40 |
|
Date : 02/01/N
Libellé : DUPONT Chèque |
|
N° Compte |
Désignation des
comptes |
Débit |
Crédit |
| 512000 |
Banque |
5
980,00 |
|
| 411-15 |
Client
DUPONT |
|
5 980,00 |
Chez
DUPONT :
| TICKET
COMPTABLE N° 22 |
|
Date : 30/01/N
Libellé : AGATHE Facture n° 127 |
|
N° Compte |
Désignation des
comptes |
Débit |
Crédit |
| 615000 |
Entretien
et réparations |
5
000,00 |
|
| 445660 |
TVA
déductibles |
980,00 |
|
| 401-18 |
Fournisseur
AGATHE |
|
5 980,00 |
| TICKET
COMPTABLE N° 23 |
|
Date : 30/01/N
Libellé : AGATHE chèque |
|
N° Compte |
Désignation des
comptes |
Débit |
Crédit |
| 401-18 |
Fournisseur
AGATHE |
5
980,00 |
|
| 512000 |
Banque |
|
5 980,00 |
|
Les
clients paient à crédit |
ÉTABLISSEMENTS
AGATHE
DOIT
Fact.
n° 127
Monsieur DUPONT
Le
30/01/N
|
Réparation
vitre
TVA
19,6 %
Règlement
: 1/2 le 30/01
1/2 le 30/03
NET
A PAYER
|
5
000,00
980,00
5
980,00
|
Chez AGATHE :
| TICKET
COMPTABLE N° 139 |
|
Date : 30/01/N
Libellé : DUPONT Facture n° 127 |
|
N° Compte |
Désignation des
comptes |
Débit |
Crédit |
| 411-15 |
Client
DUPONT |
5
980,00 |
|
| 706000 |
Prestations
de services |
|
5
000,00 |
| 445720 |
TVA
collectée sur encaissements |
|
980,00 |
| TICKET
COMPTABLE N° 140 |
|
Date : 30/01/N
Libellé : DUPONT chèque |
|
N° Compte |
Désignation des
comptes |
Débit |
Crédit |
| 512000 |
Banque |
2
990,00 |
|
| 411-15 |
Client
DUPONT |
|
2 990,00 |
| TICKET
COMPTABLE N° 141 |
|
Date : 30/01/N
Libellé : DUPONT régularisation TVA |
|
N° Compte |
Désignation des
comptes |
Débit |
Crédit |
| 445720 |
TVA
collectée sur encaissements |
490,00 |
|
| 445710 |
TVA
collectée |
|
490,00 |
Chez
DUPONT :
| TICKET
COMPTABLE N° 122 |
|
Date : 30/01/N
Libellé : AGATHE Facture n° 127 |
|
N° Compte |
Désignation des
comptes |
Débit |
Crédit |
| 615000 |
Entretien
et réparations |
5
000,00 |
|
| 445640 |
TVA
déductible sur encaissements |
980,00 |
|
| 401-18 |
Fournisseur
AGATHE |
|
5 980,00 |
| TICKET
COMPTABLE N° 123 |
|
Date : 30/01/N
Libellé : AGATHE chèque |
|
N° Compte |
Désignation des
comptes |
Débit |
Crédit |
| 401-18 |
Fournisseur
AGATHE |
2
990,00 |
|
| 512000 |
Banque |
|
2 990,00 |
| TICKET
COMPTABLE N° 124 |
|
Date : 30/01/N
Libellé : AGATHE régularisation TVA |
|
N° Compte |
Désignation des
comptes |
Débit |
Crédit |
| 445660 |
TVA
déductible |
490,00 |
|
| 445640 |
TVA
déductible sur encaissements |
|
490,00 |
b) Livraison avec acompte
|
Les
clients paient au comptant |
ÉTABLISSEMENTS
AGATHE
DOIT
Fact.
n° 127
Monsieur DUPONT
Le
30/01/N
|
Réparation
vitre
TVA
19,6 %
Acompte
du 02/01/N
Règlement
par chèque bancaire n° 365487 remis à la banque le 30/01/N
NET
A PAYER
|
5
000,00
980,00
2
392,00
3
588,00
|
|
Note
:
le
02/01/N
TVA
sur acompte du 02/01/N : 392,00 F. |
Chez AGATHE :
| TICKET
COMPTABLE N° 152 |
|
Date : 02/01/N
Libellé : DUPONT acompte |
|
N° Compte |
Désignation des
comptes |
Débit |
Crédit |
| 512000 |
Banque |
2
392,00 |
|
| 419100 |
Clients,
avances reçus |
|
2 392,00 |
| TICKET
COMPTABLE N° 153 |
|
Date : 02/01/N
Libellé : DUPONT régularisation TVA |
|
N° Compte |
Désignation des
comptes |
Débit |
Crédit |
| 445851 |
TVA
à régulariser sur avances reçues |
392,00 |
|
| 445710 |
TVA
collectée |
|
392,00 |
| TICKET
COMPTABLE N° 169 |
|
Date : 30/01/N
Libellé : DUPONT Facture n° 127 |
|
N° Compte |
Désignation des
comptes |
Débit |
Crédit |
| 411-15 |
Client
DUPONT |
5
980,00 |
|
| 706000 |
Prestations
de services |
|
5
000,00 |
| 445710 |
TVA
collectée |
|
588,00 |
| 445851 |
TVA
à régulariser sur avances reçues |
|
392,00 |
| TICKET
COMPTABLE N° 170 |
|
Date : 30/01/N
Libellé : DUPONT annulation acompte |
|
N° Compte |
Désignation des
comptes |
Débit |
Crédit |
| 419100 |
Clients,
avances reçues |
2
392,00 |
|
| 411-15 |
Client
DUPONT |
|
2 392,00 |
Chez
DUPONT :
| TICKET
COMPTABLE N° 122 |
|
Date : 02/01/N
Libellé : AGATHE acompte |
|
N° Compte |
Désignation des
comptes |
Débit |
Crédit |
| 409100 |
Fournisseurs,
avances versés |
2
392,00 |
|
| 512000 |
Banque |
|
2 392,00 |
| TICKET
COMPTABLE N° 123 |
|
Date : 02/01/N
Libellé : AGATHE régularisation acompte TVA |
|
N° Compte |
Désignation des
comptes |
Débit |
Crédit |
| 445660 |
TVA
déductible |
392,00 |
|
| 445852 |
TVA
à régulariser sur avances versés |
|
392,00 |
| TICKET
COMPTABLE N° 144 |
|
Date : 30/01/N
Libellé : AGATHE Facture n° 127 |
|
N° Compte |
Désignation des
comptes |
Débit |
Crédit |
| 615000 |
Entretien
et réparations |
5
000,00 |
|
| 445660 |
TVA
déductible |
588,00 |
|
| 445852 |
TVA
à régulariser sur avances versés |
392,00 |
|
| 401-18 |
Fournisseur
DUPONT |
|
5 980,00 |
| TICKET
COMPTABLE N° 145 |
|
Date : 30/01/N
Libellé : AGATHE annulation acompte |
|
N° Compte |
Désignation des
comptes |
Débit |
Crédit |
| 401-18 |
Fournisseur
DUPONT |
2
392,00 |
|
| 409100 |
Fournisseurs,
avances versés |
|
2 392,00 |
|
Les
clients paient à crédit |
ÉTABLISSEMENTS
AGATHE
DOIT
Fact.
n° 127
Monsieur DUPONT
Le
30/01/N
|
Réparation
vitre
TVA
19,6 %
Acompte
du 02/01/N
Règlement
au 30/03/N
NET
A PAYER
|
5
000,00
980,00
2
392,00
3
588,00
|
|
Note
:
le
02/01/N
TVA
sur acompte du 02/01/N : 392,00 F. |
Chez AGATHE :
| TICKET
COMPTABLE N° 155 |
|
Date : 02/01/N
Libellé : DUPONT acompte |
|
N° Compte |
Désignation des
comptes |
Débit |
Crédit |
| 512000 |
Banque |
2
392,00 |
|
| 419100 |
Clients,
avances reçus |
|
2 392,00 |
| TICKET
COMPTABLE N° 156 |
|
Date : 02/01/N
Libellé : DUPONT régularisation TVA |
|
N° Compte |
Désignation des
comptes |
Débit |
Crédit |
| 445851 |
TVA
à régulariser sur avances reçues |
392,00 |
|
| 445710 |
TVA
collectée |
|
392,00 |
| TICKET
COMPTABLE N° 189 |
|
Date : 30/01/N
Libellé : DUPONT Facture n° 127 |
|
N° Compte |
Désignation des
comptes |
Débit |
Crédit |
| 411-15 |
Client
DUPONT |
5
980,00 |
|
| 706000 |
Prestations
de services |
|
5
000,00 |
| 445720 |
TVA
collectée sur encaissements |
|
588,00 |
| 445851 |
TVA
à régulariser sur avances reçues |
|
392,00 |
| TICKET
COMPTABLE N° 190 |
|
Date : 30/01/N
Libellé : DUPONT annulation acompte |
|
N° Compte |
Désignation des
comptes |
Débit |
Crédit |
| 419100 |
Clients,
avances reçues |
2
392,00 |
|
| 411-15 |
Client
DUPONT |
|
2 392,00 |
Chez
DUPONT :
| TICKET
COMPTABLE N° 172 |
|
Date : 02/01/N
Libellé : AGATHE acompte |
|
N° Compte |
Désignation des
comptes |
Débit |
Crédit |
| 409100 |
Fournisseurs,
avances versés |
2
392,00 |
|
| 512000 |
Banque |
|
2 392,00 |
| TICKET
COMPTABLE N° 173 |
|
Date : 02/01/N Libellé : AGATHE régularisation acompte TVA |
|
N° Compte |
Désignation des
comptes |
Débit |
Crédit |
| 445660 |
TVA
déductible |
392,00 |
|
| 445852 |
TVA
à régulariser sur avances versés |
|
392,00 |
| TICKET
COMPTABLE N° 184 |
|
Date : 30/01/N
Libellé : AGATHE Facture n° 127 |
|
N° Compte |
Désignation des
comptes |
Débit |
Crédit |
| 615000 |
Entretien
et réparations |
5
000,00 |
|
| 445640 |
TVA
déductible sur encaissements |
588,00 |
|
| 445852 |
TVA
à régulariser sur avances versés |
392,00 |
|
| 401-18 |
Fournisseur
DUPONT |
|
5 980,00 |
| TICKET
COMPTABLE N° 185 |
|
Date : 30/01/N Libellé : AGATHE annulation acompte |
|
N° Compte |
Désignation des
comptes |
Débit |
Crédit |
| 401-18 |
Fournisseur
DUPONT |
2
392,00 |
|
| 409100 |
Fournisseurs,
avances versés |
|
2 392,00 |
a) Livraison sans acompte
ÉTABLISSEMENTS
RET
DOIT
Fact.
n° 127
Monsieur ROUF
Le
30/01/N
|
Réparation
matériel
TVA
19,6 %
Valeur
sous huitaine
TVA
sur les débits
NET
A PAYER
|
6
000,00
1
176,00
7
176,00
|
Chez RET :
| TICKET
COMPTABLE N° 189 |
|
Date : 30/01/N
Libellé : ROUF Facture n° 127 |
|
N° Compte |
Désignation des
comptes |
Débit |
Crédit |
| 411-11 |
Client
ROUF |
7
176,00 |
|
| 706000 |
Prestations
de services |
|
6
000,00 |
| 445710 |
TVA
collectée |
|
1 176,00 |
Chez ROUF :
| TICKET
COMPTABLE N° 184 |
|
Date : 30/01/N
Libellé : RET Facture n° 127 |
|
N° Compte |
Désignation des
comptes |
Débit |
Crédit |
| 615000 |
Entretien
et réparations |
6
000,00 |
|
| 445660 |
TVA
déductible |
1 176,00 |
|
| 401-18 |
Fournisseur
RET |
|
7 176,00 |
b) Livraison avec acompte
ÉTABLISSEMENTS
RET
DOIT
Fact.
n° 127
Monsieur ROUF
Le
30/01/N
|
Réparation
matériel
TVA
19,6 %
Acompte
du 02/01/N
Valeur
sous huitaine
TVA
sur les débits
NET
A PAYER
|
6
000,00
1
176,00
3
588,00
3
588,00
|
|
Note
:
le
02/01/N
TVA
sur acompte du 02/01/N : 588,00 F. |
Chez RET :
| TICKET
COMPTABLE N° 155 |
|
Date : 02/01/N
Libellé : ROUF acompte |
|
N° Compte |
Désignation des
comptes |
Débit |
Crédit |
| 512000 |
Banque |
3
588,00 |
|
| 419100 |
Clients,
avances reçus |
|
3 588,00 |
| TICKET
COMPTABLE N° 156 |
|
Date : 02/01/N
Libellé : ROUF régularisation TVA |
|
N° Compte |
Désignation des
comptes |
Débit |
Crédit |
| 445851 |
TVA
à régulariser sur avances reçues |
588,00 |
|
| 445710 |
TVA
collectée |
|
588,00 |
| TICKET
COMPTABLE N° 189 |
|
Date : 30/01/N
Libellé : ROUF Facture n° 127 |
|
N° Compte |
Désignation des
comptes |
Débit |
Crédit |
| 411-11 |
Client
ROUF |
7
160,00 |
|
| 706000 |
Prestations
de services |
|
6
000,00 |
| 445710 |
TVA
collectée |
|
588,00 |
| 445851 |
TVA
à régulariser sur avances reçues |
|
588,00 |
| TICKET
COMPTABLE N° 190 |
|
Date : 30/01/N
Libellé : ROUF annulation acompte |
|
N° Compte |
Désignation des
comptes |
Débit |
Crédit |
| 419100 |
Clients,
avances reçues |
3
588,00 |
|
| 411-11 |
Client
ROUF |
|
3 588,00 |
Chez ROUF
:
| TICKET
COMPTABLE N° 172 |
|
Date : 02/01/N
Libellé : RET acompte |
|
N° Compte |
Désignation des
comptes |
Débit |
Crédit |
| 409100 |
Fournisseurs,
avances versés |
3
588,00 |
|
| 512000 |
Banque |
|
3 588,00 |
| TICKET
COMPTABLE N° 173 |
|
Date : 02/01/N
Libellé : RET régularisation acompte TVA |
|
N° Compte |
Désignation des
comptes |
Débit |
Crédit |
| 445660 |
TVA
déductible |
588,00 |
|
| 445852 |
TVA
à régulariser sur avances versés |
|
588,00 |
| TICKET
COMPTABLE N° 184 |
|
Date : 30/01/
Libellé : RET Facture n° 127 |
|
N° Compte |
Désignation des
comptes |
Débit |
Crédit |
| 615000 |
Entretien
et réparations |
6
000,00 |
|
| 445660 |
TVA
déductible |
588,00 |
|
| 445852 |
TVA
à régulariser sur avances versés |
588,00 |
|
| 401-18 |
Fournisseur
RET |
|
7 176,00 |
| TICKET
COMPTABLE N° 185 |
|
Date : 30/01/N
Libellé : RET annulation acompte |
|
N° Compte |
Désignation des
comptes |
Débit |
Crédit |
| 401-18 |
Fournisseur
RET |
3
588,00 |
|
| 409100 |
Fournisseurs,
avances versés |
|
3 588,00 |
|
