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Selon le Plan Comptable, les stocks sont constitués de l'ensemble des biens ou des services qui interviennent dans le cycle d'exploitation de l'entreprise. Les comptes de la classe 3 sont utilisés pour l'enregistrement des stocks et en-cours selon la ventilation suivante :
PLAN DES COMPTES
31 Matières premières 32 Autres approvisionnements 33 En-cours de production de biens 34 En-cours de production de services 35 Stocks de produits 37 Stocks de marchandises
RÈGLES D'ÉVALUATION
1°) Fiscale
a) Marchandises, matières premières, matières consommables
La base d'évaluation est constitués par le coût d'achat moyen pondéré, c'est-à-dire le prix d'achat majoré des frais accessoires nécessaires à la mise en état d'utilisation du bien.
Le coût unitaire moyen pondéré est déterminé comme suit :
On obtiendra le stock final en multipliant les quantités physiquement en stock par le coût moyen unitaire.
Exemple : Le 1er janvier N, le stock de produit X était de 500 produits à 90 FF pièce ; Le 31 décembre le stock physique de produit X était de 620 produits ; Les achats de la période sont au nombre de trois : - 1 000 produits à 91 FF pièce ; - 500 produits à 93 FF pièce ; - 700 produits à 92,50 FF pièce.
Coût unitaire moyen pondéré =
= 91,574 174 07 Stock final : 600 x 91,574 074 07 = 56 775,93 FF
b) En-cours de production de biens, de services, de produits semi-ouvrés et produits finis
La base d'évaluation est constituée par le coût de production moyen pondéré, c'est-à-dire le coût d'achat majoré de toutes les charges directes et indirectes de production.
Le coût unitaire moyen pondéré se calcule de la même manière que précédemment.
Nota : Les entreprises qui ne sont pas en mesure de déterminer le coût d'achat des marchandises et des matières ou le coût de production des produits dans les conditions prévues ci-dessus peuvent prendre directement, comme base d'évaluation des marchandises, matières, produits semi-ouvrés et produits finis en stock, le prix de vente au cours du jour de l'inventaire, ou le prix de vente probable de chacun de ces éléments, sous déduction d'une décote forfaitaire représentant, compte tenu des circonstances au moment de l'inventaire, les frais de distributions normaux et le bénéfice normal. Dans ce cas, il n'est pas constitué de provision pour dépréciation normaux et le bénéfice normal. Dans ce cas, il n'est pas constitué de provision pour dépréciation des stocks.
La valeur des provisions semi-ouvrés qui n'ont pas de prix de vente certain est alors estimé par comparaison avec l'évaluation retenue pour les produits finis auxquels ils doivent être incorporés.
La France n'a pas retenu la possibilité offerte par la 4e directive d'évaluer les stocks sur la base :
2°) Comptable
Pour les stocks des produits en l'état c'est-à-dire qui n'ont subi aucune transformation (matières, marchandises), la valorisation se fait au coût d'achat (prix plus frais).
Pour les stocks de produits qui ont subi une transformation totale ou partielle (en-cours, produits finis, produits résiduels), la valorisation se fait au coût de production (coût des matières rentrées en fabrication plus main-d'œuvre de production plus frais).
On doit exclure les écarts de sous-activités de la valorisation des stocks ; c'est ce que préconise le nouveau Plan Comptable.
Les coûts d'achat et de production sont composés de frais fixes et de frais variables.
Les stocks sont valorisés en multipliant les quantités en stock par un coût unitaire.
Ce qui donne en coût unitaire :
Le coût des produits en stock sera fonction du volume d'activité de l'exercice que l'on vient de clôturer.
Le Plan comptable prévoit que le coût devra être stable et égal au coût correspondant à l'activité normale (activité que l'on peut obtenir en fonction de la structure dont dispose l'entreprise).
Exemple : La SA Élodie a des frais fixes de 500 000 FF pour l'année ; elle ne fabrique qu'un seul produit dont les charges variables sont de 400 FF à l'unité. Au cours de l'exercice N, l'entreprise Élodie a fabriqué 800 produits alors que l'activité normale est estimée à 1 000 produits. L'inventaire quantitatif fait apparaître un stock de 40 produits. Les coûts unitaires et globaux sont donc les suivants :
Le coût unitaire pour 800 produits est de 1 025 FF. Le stock aurait dû être valorisé pour 40 x 1 025 = 41 000 FF. Sans écart de sous-activité il sera à 400 x 900 = 36 000 FF. Nota : on doit exclure également lors de la valorisation les charges financières (sauf si le processus de fabrication est sur plus de 12 mois) et les frais de recherche et de développement.
ÉCRITURES DE FIN D'EXERCICELes stocks initiaux sont soldés par le débit du compte : 603 "Variation des stocks" pour les matières premières, marchandises et matières consommables ; 71 "Production stockée" pour les produits finis et en-cours.
Les stocks finaux sont créés par le crédit du compte : 603 "Variation de stocks" ; 71 "Production stockée".
Exemple : Les stocks de l'entreprise Nopert étaient les suivants au 1er janvier : Stock de matières premières 247 800 Stock de matières consommables 4 950 Stock de fournitures consommables 7 635 Stock de produits en-cours 19 456 Stock de produits finis 346 920 Stock de marchandises 39 687 Après travaux d'inventaire extra-comptable, les stocks sont les suivants : Stock de matières premières 212 640 Stock de matières consommables 10 547 Stock de fournitures consommables 8 432 Stock de produits en-cours 20 348 Stock de produits finis 287 630 Stock de marchandises 48 600
Écriture au journal
Seuls les soldes des comptes 603 "Variation de stocks" et 71 "Production stockée" apparaissent au compte de résultat.
Le compte 603 apparaît toujours du coté "charges" du compte de résultat :
Le compte 71 apparaît du côté "produits" du compte de résultat :
Pour justifier le calcul de la variation des stocks et des en-cours pendant l'exercice, un tableau annexe, selon modèle page suivante, peut accompagner le compte de résultat.
A représente le solde créditeur du 603 "Variation de stocks" B représente le solde débiteur du 603 D'où la variation totale du compte 603 : augmentation : 15 307 diminution : 35 160 d'où une diminution de 19 853 (solde débiteur).
C représente le solde créditeur du 71 "Production stockée" D représente le solde débiteur du 71 D'où la variation totale du compte 71 : augmentation : 892 diminution : 59 290 d'où une diminution de 58 398 (solde débiteur).
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